Налогоплательщики, применяющие метод начислений, при определении расходов на производство и реализацию отчетного (налогового) периода подразделяют все понесенные за этот период расходы на прямые и косвенные.
Прямые расходы подлежат распределению между незавершенным производством, нереализованной и реализованной в отчетном (налоговом) периоде готовой продукцией (работами, услугами). Иными словами, прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Работает ли ваша компания с проектами? Мы покажем вам, как вы должны распределять расходы компании между проектами и насколько это важно. Управление проектами в отличном режиме зависит от многих аспектов со стороны менеджеров. Все они нацелены на положительный результат, т.е. доходы, превышающие затраты и издержки. Для этого необходимо контролировать использование труда и ресурсы, используемые для завершения работы.
Однако для одной компании часто приходится иметь дело с несколькими проектами одновременно. В этом сценарии задача менеджеров заключается в следующем: как распределять затраты между проектами? Необходимо уточнить некоторые принципы бухгалтерского учета, и давайте начнем объяснять их прямо сейчас!
Принципы распределения установлены в ст. 319 НК РФ. Конкретный порядок распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) налогоплательщик определяет в налоговой учетной политике. Этот порядок не может меняться в течение 2-х налоговых периодов.
Организации, оказывающие услуги, вправе списывать прямые расходы полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде без распределения. Указанное право должно быть закреплено в налоговой учетной политике.
Действия по сближению БУ и НУ
В бухгалтерском учете указывается, что стоимость представляет собой экономическое измерение ресурсов, предназначенных для производства товаров и услуг в деятельности, осуществляемой в конце деятельности компании. В это время большое внимание уделяется, поскольку в целом действия-средства не могут пониматься как стоимость.
Персонал, ответственный за очистку одной и той же среды, не входит в стоимость, поскольку он представляет собой вспомогательную деятельность, то есть деятельность. Есть несколько классификаций, когда мы говорим о расходах. Здесь мы будем работать с разделением прямых и косвенных затрат.
Общие прямые расходы, которые невозможно отнести непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг), распределяется между ними в порядке, установленном в налоговой учетной политике.
При расчете налога на прибыль компания может признать лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию или работы, реализованные в отчетном периоде. Косвенные же расходы списываются в полном объеме в том периоде, в котором они были понесены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Поэтому важным моментом при оптимизации налога на прибыль является правильное распределение прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.
Это ресурсы, которые можно идентифицировать при реализации проекта, позволяя точно определить, что было использовано во время операции. Это элемент затрат, предназначенный исключительно для выполнения одного проекта, поэтому его расчет в результате проекта не запрашивает использование критериев распределения.
Примеры: рабочая сила, применяемая непосредственно к ее концу или материалам. Это ресурсы, которые напрямую не связаны с проектом, но которые обычно используются в различных операциях и зависят от критериев распределения, чтобы определить, сколько из них было использовано при данной стоимости.
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее - НЗП) и на реализованную продукцию оказывает непосредственное влияние на определение той суммы расходов, которая может быть списана в целях налогообложения, и, соответственно, на сумму полагающегося к начислению налога на прибыль. В идеале задача налогового планирования заключается в том, чтобы максимально увеличить долю расходов, приходящихся на реализованную продукцию. А также сделать так, чтобы какие-либо расходы как можно раньше попали в эту категорию.
Ассигнования будут определять численную основу или процент, чтобы общие косвенные затраты были разделены между проектами, в которых использовался данный ресурс. Примеры: электроэнергия предприятия, амортизация компьютера, используемого в более чем одном проекте, общее программное обеспечение среди управленческих или управленческих команд или рабочей силы.
Почему необходимо распределять затраты между проектами?
Компании, которые разрабатывают проекты, имеют конкретные потребности в управлении затратами. Среди них, знание прибыльности каждого проекта является одной из основных потребностей. Чтобы иметь возможность рассчитывать прибыльность, необходимо распределить косвенные затраты между проектами.
Примерный перечень расходов, которые могут быть включены в состав прямых, содержится в пункте 1 статьи 318 НК РФ. Принятый в компании метод оценки НЗП прямо влияет на налог на прибыль. Согласно пункту 3 статьи 315 НК РФ, общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков НЗП, остатков продукции на складе и продукции, отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода. Компания самостоятельно определяет порядок, в соответствии с которым он будет распределять прямые расходы текущего месяца между продукцией, изготовленной в течение этого месяца, и остатками НЗП на конец месяца (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ).
Мы более подробно объясняем важность знания прибыльности для каждого проекта в России. Чтобы получить прибыль от проекта, вам нужно знать свой доход, прямые затраты и накладные расходы, которые ему необходимо покрыть. Косвенные затраты - это те, которые не могут быть напрямую привязаны к проекту, когда у компании есть несколько проектов, работающих одновременно - например, аренда, энергия, вода, интернет, административный персонал, учет и т.д.
Как группировать косвенные затраты по отделам?
Как определить, сколько из этих затрат стоит каждый проект? Вы можете сделать это, установив пропорциональные правила. В компании обычно много накладных расходов. Общим для микро и малого бизнеса является более 30 накладных расходов. Они могут быть ежемесячными, ежегодными или спорадическими расходами.
Поскольку хозяйственная деятельность компаний не подлежит оценке с точки зрения целесообразности, эффективности и рациональности, налогоплательщик вправе выбрать тот метод учета «незавершенки», который является наиболее эффективным с точки зрения налоговой оптимизации (определение Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П). Выбор метода оценки НЗП во многом зависит от отраслевой принадлежности компании. А также от наличия и содержания отраслевой методики калькуляции себестоимости продукции.
Поэтому, поскольку есть много затрат, первое, что нужно сделать, - это объединить эти косвенные затраты в отделы. Преимущество группировки по отделам заключается в том, что вы можете определить одно и то же правило распределения для всех расходов отдела, что упростит будущее управление вашей структурой затрат.
После того, как вы сгруппировали накладные расходы в подразделениях, вы должны определить правило распределения этих расходов по проектам вашей компании. То есть, как накладные расходы будут разделены между проектами, чтобы узнать, получили ли они прибыль или убытки.
Наиболее распространенным является способ оценки «незавершенки» пропорционально какому-то выбранному показателю. Например, материальные затраты, фонд оплаты труда или количество выпущенной продукции. Нередко применяются на практике нормативный метод и метод оценки НЗП по фактическим затратам. Компании, имеющие в себестоимости большой удельный вес материальных затрат, чаще всего применяют пропорцию исходя из стоимости или количества материалов. А при трудоемком производстве пропорцию обычно рассчитывают по расходам на оплату труда основных рабочих. В единичном же производстве «незавершенку» обычно оценивают по фактическим затратам. В тех же случаях, когда провести фактический подсчет материалов в НЗП не представляется возможным, компании, как правило, применяют нормативный метод оценки.
Соотношение затрат, пропорциональное часам работы в проекте
Давайте поговорим о трех разных способах совместного использования затрат. Количество часов работы над проектом, количество людей, которые работали над проектом, доходы от проекта. Доля расходов, пропорциональных часам работы в проекте, довольно распространена в проектных компаниях. Например, чем больше часов работники работают над проектом, тем больше ценность проекта должна способствовать оплате расходов на инфраструктуру.
Это связано с тем, что на протяжении всего проектного времени эта инфраструктура была доступна. Таким образом, чем больше часов работы, тем больше использование инфраструктуры. Чтобы распределить расходы на отработанные часы, нужно найти общее количество часов работы в каждом проекте и рассчитать, сколько это составляет общее количество часов работы в компании. Мы говорили о том, как получить количество часов, отработанных по каждому проекту в этом сообщении.
Помимо способов учета существуют еще и разные методы, то есть разные подходы к накоплению затрат и использованию выбранного способа таким образом, который повышает эффективность учета. В основном выбор метода определяется особенностями и спецификой производственного процесса.
Использование котлового метода наиболее эффективно при производстве однородной продукции. Наиболее простым, но наименее популярным на практике является котловой метод. Применение этого метода целесообразно лишь при производстве однородной продукции или выпуске ограниченного ассортимента изделий при отсутствии полуфабриката. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат на количество выпущенной за этот период продукции. Фактически в котловом методе за основной показатель для расчета берется количество выпущенной продукции, а не какой-либо вид затрат на ее выпуск.
Соотношение затрат, пропорциональное количеству людей, которые работали над проектом
На следующем рисунке показан упрощенный пример работы сотрудников в компании за месяц. Обратите внимание, что общее количество часов работы в компании составляло 800 часов. Таким образом, проект А соответствует 40% от продолжительности работы компании, а проект Б - 60% часов. Например, расходы отдела персонала напрямую связаны с количеством сотрудников в компании. Чем больше сотрудников в компании, тем больше людей понадобится в этом отделе.
Следовательно, количество людей, которые работали над проектом с течением времени, также связано со стоимостью этого отдела. То есть проекты с большим количеством людей потребляют больше работы из личного отдела. Здесь мы помним, что в технологических проектах обычно работник работает над несколькими проектами одновременно.
Достоинство котлового метода учета затрат состоит в том, что трудоемкость учетных операций сведена к минимуму. А его недостатком является невозможность точного определения затрат на изготовление отдельной единицы продукции.
Предположим, показатель, используемый для оценки НЗП, - договорная стоимость выполняемых работ. По объекту «А» договорная стоимость составляет 5 млн. рублей, по объекту «Б» - 7 млн. рублей. Причем по объекту «Б» работы выполнены в полном объеме. По двум объектам прямые расходы равны 8 млн. рублей.
На следующем рисунке показан пример того, как много людей работало с течением времени. Чтобы рассчитать распределение, вам нужно подумать о том, сколько человек работало в течение каждого месяца проекта. В приведенном выше примере обратите внимание, что 3 человека работали над проектом А в месяц 1, 3 человека в месяц 2 и 2 человека в месяц.
Обеспечение расходов, пропорциональных доходам от проекта
Этот тип распределения является наименее распространенным из трех. Он должен использоваться, когда стоимость отдела пропорциональна доходу проектов. Например, в разработке игр используется программное обеспечение, стоимость лицензии которого пропорциональна доходу от игры. То есть, роялти оплачиваются за использование программного обеспечения. Эти роялти составляют процент от выставления счетов за продажу игры. Поэтому, чем больше выигрывает игра, тем выше стоимость роялти.
Доля незавершенных работ в их общем объеме: 5 млн. руб.: (5 млн. руб. + 7 млн. руб.)* 100 = 41,7%.
Сумма остатков НЗП: 8 млн. руб. * 41,7% = 3,3 млн. руб.
Сумма прямых затрат по двум объектам, включаемых в расходы: 8 млн. руб. - 3,3 млн. руб. = 4,7 млн. руб.
Налоговая база по налогу на прибыль: 7 млн. руб. - 4,7 млн. руб. = 2,3 млн. руб.
Позаказный метод позволяет сопоставить объемы затрат между заказами. Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, в частности, в машиностроении и строительстве. Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому отличительной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.
Тем не менее, одна и та же лицензия на ПО может использоваться при разработке различных игр с течением времени. Поэтому лучше всего использовать распределение расходов пропорционально доходу проектов. Чтобы распределить расходы пропорционально доходу, вы должны найти процент выставления счетов, который каждый проект представляет в общем обороте компании. На следующем рисунке показан пример того, как это сделать.
Таким образом, проект А соответствует 60% биллинга, проект Б до 20%, а другие источники - до 20%. Таким образом, стоимость роялти будет разделена между проектами в этих пропорциях. Чтобы вы могли понять, как распределять затраты между проектами, обратите внимание, что критерии не должны выбираться случайным образом. Вам нужно подумать о том, что на самом деле произошло в проекте, и выбрать тот аспект, который имел большое значение на работе.
Позаказный метод может применяться при условии, что материалы, заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты относительно легко идентифицируются с конкретной продукцией, работами. Преимуществом позаказного метода является возможность сопоставления и сравнения объемов затрат между заказами, что позволяет определить уровень рентабельности каждого из них. Еще одно преимущество состоит в том, что расходы фактически накапливаются под конкретный доход и уменьшают его при определении налоговой базы.
Закрытие счетов косвенных расходов в бухгалтерском учете
Например, нецелесообразно разделить накладные расходы проекта на количество вовлеченных людей, если только один человек работал в течение длительного периода времени. В этом случае было бы разумнее выбрать критерий отработанных часов, так что косвенные затраты, в конце концов, были бы более надежными, чем фактически потребляемые.
В тексте мы показываем, что необходимо распределять косвенные затраты компании среди проектов, которые приносят доход. В примерах мы показываем, что у компании есть проекты и отделы. Проекты генерируют доходы, а департаменты - издержки. Эти расходы должны оплачиваться проектами.
Недостатком же позаказного метода является то, что калькуляцию заказа нельзя составить до тех пор, пока не будут выполнены все работы в рамках заказа.
Сравним распределение прямых расходов на НЗП при котловом и позаказном методах, используя данные предыдущего расчета и дополнив их. Предположим, что по объекту «А» расходы на оплату труда составляют 1 млн. рублей, материальные затраты также 1 млн. рублей. По объекту «Б» расходы на оплату труда - 2 млн. рублей, материальные затраты - 3 млн. рублей. Амортизация - 1 млн. рублей. Сумма амортизации, приходящаяся на объект «А»:1 млн. руб. * 41,7% = 0,4 млн. руб. Сумма остатков НЗП по объекту «А»: 1 млн. руб. + 1 млн. руб. + 0,4 млн. руб. = 2,4 млн. руб. Налоговая база по налогу на прибыль: 7 млн. руб. - (8 млн. руб. - 2,4 млн. руб.) = 1,4 млн. руб.
Если вы хотите распределить затраты между проектами, имейте в виду, что затраты могут варьироваться в зависимости от характера бизнеса каждой компании. Используйте методы, представленные в этом сообщении, чтобы помочь решить, как выбрать тип распределения, будучи осторожным в процессе обзора общих косвенных затрат для применения критерия распределения.
Методология экономической оценки программ здравоохранения
Мы также можем помочь вам еще одним способом. Загрузите его, чтобы рассчитать распределение затрат. С его помощью можно следить за финансовым управлением вашей компании. Есть вопросы по этому поводу? Оставьте свой комментарий здесь, и мы поможем вам! Объектами экономического анализа являются затраты и последствия реализации медицинских программ. Рассмотренные затраты - это альтернативные издержки, которые представляют все ресурсы, потребляемые медицинской программой, и которые из-за их иммобилизации больше не доступны для другого использования.
Налоговая экономия при использовании позаказного метода очевидна.
При попередельном методе могут возникнуть сложности при расчете «незавершенки». Попередельный метод учета затрат удобно применять, если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе непрерывной обработки. Объем затрат при использовании данного метода формируется по каждому завершенному переделу или за промежуток времени. Используя данный метод, нельзя получить информацию о финансовом результате каждого конкретного передела. Но этого и не требуется, поскольку, в отличие от позаказного метода, реализации подлежит результат выполнения не отдельного передела, а их совокупности. Использование данного метода целесообразно, например, в химической, легкой и пищевой промышленности, а также в производствах с комплексным использованием сырья.
Другими словами, «альтернативная стоимость ресурса соответствует тому, что она принесет наиболее полезное использование всех возможных стратегий». Все потребленные ресурсы и расходы, непосредственно связанные с программой. Реализация и эксплуатация. С одной стороны, можно различать переменные издержки, которые зависят от объема оказанных медицинских услуг и, с другой стороны, постоянных затрат, которые не зависят от этого объема, по крайней мере, в краткосрочной перспективе.
Кроме того, прямые расходы включают медицинские и немедицинские расходы, покрываемые самим пациентом или членами его семьи, которые сопровождают его в больницу или которые, если возникнет случай, берут его на себя дома. Оплата билета модератора, транспортные расходы, проживание, питание, домашнее медицинское оборудование и т.д. являются частью этой категории затрат.
Недостатком попередельного метода является то, что возникают сложности в оценке стоимости «незавершенки». Поскольку при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам недостаточно. Необходимо включить в объем НЗП сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом. А это может потребовать инвентаризации НЗП при перемещении между переделами. Преимуществом попередельного метода является наличие информации о себестоимости продукции на выходе из каждого передела и контроль за ее движением. Кроме того, он позволяет выявить себестоимость фаз обработки по цехам.
Предположим, что остатки НЗП в производственной компании распределяют пропорционально остаткам сырья. Общий объем сырья в двух цехах составляет 10 млн. рублей, выручка от реализации - 13 млн. рублей. Остатки сырья в цехе «А» - 1 млн. рублей, в цехе «Б» - 2 млн. рублей. Прямые затраты по цеху «А» составляют 5 млн. рублей, по цеху «Б» - 6 млн. рублей.
Доля остатков сырья в их общем объеме: в цехе «А» - 1 млн. руб.: 10 млн. руб. = 0,1; в цехе «Б» - 2 млн. руб.: 10 млн. руб. = 0,2. «Незавершенка» по цеху «А»: 5 млн. руб. * 0,1 = 0,5 млн. руб.
Себестоимость полуфабриката, переданного в цех «Б»: 5 млн. руб. - 0,5 млн. руб. = 4,5 млн. руб. «Незавершенка» по цеху «Б»: (6 млн. руб. ++ 4,5 млн. руб.) * 0,2 = 2,1 млн. руб. Себестоимость продукции: (6 млн. руб. - 2,1 млн. руб.) + 4,5 млн. руб. = 8,4 млн. руб. Налоговая база по налогу на прибыль: 13 млн. руб. - 8,4 млн. руб. = 4,6 млн. руб.
Применение попроцессного метода приводит к неточностям в расчетах НЗП. Суть попроцессного метода учета затрат в том, что все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество выпущенной продукции. В результате получается стоимость единицы продукции. По мере последовательного прохождения процессов производства к стоимости основного сырья добавляется стоимость трудовых, материальных и косвенных расходов. Следовательно, параллельно производству идет и накопление затрат путем их суммирования по каждому процессу, на котором обрабатывалось изделие. Поэтому трудоемкость при оценке «незавершенки» является основным недостатком попроцессного метода. Следует отметить, что усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах.
Затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, что предоставляет про межуточные базы для сопоставления расходов. Поэтому требует меньше усилий и более экономично, чем при позаказном учете, что является преимуществом попроцессного метода.
Зачастую попроцессный метод рассматривается как упрощенный вариант попередельного метода. Сравним распределение прямых расходов на НЗП при попередельном и попроцессном методах, используя данные предыдущего расчета и дополнив их. Предположим, что выпуск продукции равен 100 единиц, количество реализованной продукции - 80 единиц.
Доля остатков нереализованной продукции 80 ед.: 100 ед. = 0,80. «Незавершенка» по цеху «А»: 5 млн. руб. - (5 млн. руб. * 0,80) = 1 млн. руб. «Незавершенка» по цеху «Б»: 6 млн. руб. - (6 млн. руб. * 0,80) = 1,2 млн. руб. Себестоимость продукции, списываемая на расходы: (5 млн. руб. + 6 млн. руб.) - (1 млн. руб. + 1,2 млн. руб.) = 8,8 млн. руб.; (5 млн. руб. + + 6 млн. руб.) : 100 ед. * 80 ед. = 8,8 млн. руб.
Налоговая база по налогу на прибыль: 13 млн. руб. - 8,8 млн. руб. = 4,2 млн. руб.
Как видно, при указанных исходных данных выгоднее использовать попроцессный метод. Поскольку при попередельном методе используется показатель «остатки сырья», которые в нашем случае составляют значительную долю в общем объеме сырья.
Таким образом, способность компании спрогнозировать объем реализации продукции и количество остатков сырья позволяет регулировать налоговую базу по прибыли.
Прямые расходы в налоговом учете могут трактоваться достаточно широко. Такую возможность налогоплательщику дает НК РФ. Рассмотрим, как этим можно воспользоваться для целей сближения бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учета.
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
Вопросам разделения расходов на прямые и косвенные для целей НУ посвящена ст. 318 НК РФ, обязывающая при применении метода начисления делить расходы на производство и реализацию на эти 2 вида расходов.
Косвенные расходы разрешено в полном объеме относить на уменьшение налоговой базы по прибыли в периоде их возникновения, а прямые будут уменьшать эту базу по мере реализации той продукции (работ, услуг), к которой они относятся. Исключение здесь составляет деятельность по оказанию услуг, дающая возможность прямые расходы по услугам учитывать в том же порядке, что и косвенные. Таким образом, прямые расходы в НУ, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства, а также непроданной готовой продукции.
Такое влияние на базу по прибыли обязывает со всей тщательностью подходить к вопросу обоснования разделения расходов на прямые и косвенные. Право такого деления ст. 318 НК РФ оставляет за налогоплательщиком, рекомендуя в составе учитывать:
- основные материалы, необходимые для производства;
- зарплату основного производственного персонала, задействованного в процессе производства;
- начисления на зарплату основного производственного персонала;
- амортизацию основных средств, занятых в производстве.
Все остальные расходы можно для целей НУ считать косвенными.
Принципы деления расходов в бухгалтерском учете
Перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, соответствует понятию аналогичных расходов для целей БУ. БУ определяет эти расходы как непосредственно связанные с процессом производства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), отводя для них определенные счета бухучета (20, 23, 29). Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в БУ так же, как и в НУ, будут косвенными. Счета их учета (25, 26, 44) должны закрываться ежемесячно.
Однако в отличие от НУ не все косвенные расходы можно в периоде их возникновения сразу отнести на финрезультат. Обязанность это сделать есть только в части расходов на продажу (коммерческих), собранных на счете 44. Для счета 26, аккумулирующего расходы общехозяйственного характера, допустимы 2 способа закрытия, из которых 1 разрешает сразу всю сформировавшуюся на счете сумму отнести на финрезультат, т. е. учесть так же, как и в НУ.
А вот закрытие счета 25, на котором собираются расходы, связанные с производством (общепроизводственные), возможно только в одном варианте: путем распределения на себестоимость производимой продукции. Поэтому бухгалтерские значения себестоимости продаж, стоимости незавершенного производства и непроданной готовой продукции в обязательном порядке будут включать в себя прямые расходы на производство и косвенные расходы общепроизводственного характера. Себестоимость, состоящая из такого набора расходов, называется производственной.
Действия по сближению БУ и НУ
Итак, НУ дает возможность учесть в себестоимости реализации бо́льшую сумму расходов, чем в БУ. Каким будет выигрыш? Не очень значительным, поскольку:
- его создадут те суммы косвенных расходов, которые в БУ окажутся в составе незавершенного производства и непроданной готовой продукции, а доля их в сравнении с общим объемом себестоимости продаж, как правило, невелика;
- фактически он проявится только в первом налоговом периоде, а далее суммы косвенных расходов, учитываемых в себестоимости, в БУ и НУ будут примерно одинаковыми до того периода, в котором производство вообще прекратится.
Разницы в себестоимости придется очень убедительно обосновать, поскольку они отражаются на величине налога на прибыль. Налоговые органы, настаивая на таком обосновании (письмо ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@), приводят применительно к расходам формулировку «связанные с производством», отсылая, по существу, к тому определению, которое в БУ используют для обозначения производственной себестоимости.
То есть принятие в НУ в качестве прямых расходов тех, которые в БУ характеризуют производственную себестоимость, у налоговых органов возражений не вызовет. А в учете налогоплательщика такое действие позволит избежать налоговых разниц или как минимум даст возможность их уверенно контролировать. В то время как при разной оценке себестоимости для НУ и БУ проблем с учетом и контролем налоговых разниц появится много.
Таким образом, сближая оценку прямых расходов в БУ и НУ, можно достичь положительного результата в следующих моментах:
- свести к минимуму разницы между данными 2 учетов;
- избежать разногласий с налоговыми органами в оценке себестоимости продаж.
Для целей сближения данных НУ и БУ следует:
- в БУ в отношении списания расходов, собранных на счете 26, принять способ единовременного отнесения их на финрезультат;
- в НУ перечень прямых расходов определить в составе, равнозначном с бухгалтерской производственной себестоимостью, в т. ч. и по услугам.
Итоги
Состав прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик вправе определить самостоятельно. Однако установление прямых расходов в минимально допустимом объеме приведет как к возражениям со стороны налоговых органов, так и к потере контроля за процессом формирования разниц между данными БУ и НУ. Чтобы избежать такого рода последствий, в НУ следует установить прямые расходы равнозначными с себестоимостью, определяемой в БУ как производственная.
